账务处理：建安企业收入确认的三种流程
为了直观的说明账务处理过程，现以昨文中的案例为基础，略加修改，作为讨论的基础。
例 甲建筑公司所属的A项目，适用一般计税方法计税，含税造价10900万元，不含税造价10000万元，含税成本9800万元，不含税成本9000万元，工程自2020年1月1日开工，2022年12月31日竣工结算。该公司按年度确认收入和成本。
2020年至2022年，该项目每年工程含税成本分别为2000万元，4900万元，2900万元；不含税成本分别为
1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，该项目的完工进度分别为为20%，70%，100%；主营业务收入分别为2000万元，5000万元，3000万元；主营业务成本分别为1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，甲方计量工程款分别为1962万元，5995万元，2943万元。根据合同约定，每年计量工程款于次年1月1日全额支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分别收取工程款1962万元，5995万元，2943万元。
建造合同准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：工程结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
工程施工—合同毛利 200（500，300）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
5、竣工结算对冲工程施工与工程结算科目
借：工程结算10000
贷：工程施工—合同成本9000
—合同毛利1000
新收入准则
1、日常核算归集施工成本
借：合同履约成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：合同结算—价款结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：合同结算—收入结转 2000（5000，3000）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：合同履约成本—成本结转 1800（4500，2700）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
小企业会计准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等 2000（4900，2900）
2、资产负债表日确认收入和成本
借：应收账款 2180（5450，3270）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
应交税费—待转销项税额180（450，270）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：工程施工—合同成本 1800（4500，2700）
3、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
总结
1、建造合同准则下，核算流程可以分为三条线：
（1）成本线，实际发生的成本计入「工程施工—合同成本」科目借方，在竣工结算前本科目只有借方余额，平时不进行结转。
（2）结算线，将业主的阶段性验工计价单独反映，按照含税价确认应收账款，按照不含税价确认「工程结算」，对应的税额在增值税纳税义务发生前，先计入「待转销项税额」，待纳税义务发生时再转入「销项税额」。
（3）收入线，按照完工百分比法确认主营业务收入和主营业务成本，二者之差计入「工程施工—合同毛利」。
（4）竣工结算后，「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」科目借方余额=「工程结算」科目贷方余额，将两者对冲。
2、新收入准则下，核算流程较为简单。
（1）以「合同履约成本」替代「工程施工—合同成本」，以「合同结算」替代「工程结算」。
（2）以「合同结算—价款结算」明细科目单独反映业主验工计价，在确认收入时，通过「合同结算—收入结转」进行结转。
3、小企业会计准则，不设「工程结算」或「合同结算」等科目，核算流程进一步简化，但「应收账款」科目余额，不能阶段性的反映业主的验工计价金额。
不难看出，无论是何种核算流程，影响的只是资产负债表，对利润表的收入、成本、利润没有影响，进而也不会影响企业所得税。